Carryover Metode til Regnskab for Fusion mellem to eller flere ikke-for-profit organisationer

Regnskabsstyrelsen udstedte erklæring 164 i 2009 for at styre fusioner og overtagelser blandt non-profit-organisationer. Før erklæringen måtte non-profits stole på regler for almindelige virksomheder. FAS 164 indeholder regler specielt formuleret for kombinationer af ikke-overskudsgivende enheder, forretninger og aktiviteter.

Kombinationstype

FAS 164 skelner mellem fusioner og overtagelser. Fusioner involverer to eller flere almennyttige enheder, der kommer sammen for at danne en ny enhed, adskilt og adskilt fra de fusionerende partnere. Direktørerne for hver fusionsenhed er enige om at indrømme al kontrol til den nye enhed. Ved en erhvervelse overlever og overgår en af ​​de tidligere enheder de overtagne enheder. Fusioner kræver overføringsmetode for regnskabsmæssig behandling, mens overtagelser anvender overtagelsesmetoden. FAS 164 finder ikke anvendelse på joint ventures eller erhvervelse af aktiver, der involverer almennyttige aktiviteter.

Ansøgning

Overførselsmetoden kræver, at årsregnskaberne for hver fusionsenhed kombineres i den nye enheds opgørelser, såsom balancen. Endvidere afspejler de nye udsagn bogførte værdier for hvert aktiv og ansvar. FAS 164 forbyder den nye enhed at revurdere aktiver og forpligtelser efter dagsværdi. Begyndelsesdatoen for den nye enhed er fusionsdatoen - før FAS 164 var startdatoen den første dag i den periode, der indeholdt fusionsdatoen. Fra begyndelsesdatoen begynder den nye enhed alle operationer - den har ingen tidligere operationer.

Undtagelser

I nogle tilfælde kan de fusionerende enheder have brugt modstridende klassifikationer, betegnelser og metoder i deres regnskabspraksis, såsom hvordan de anvender sikringsregnskabskrav. Endvidere kan nogle af de fusionerende parter have fulgt procedurer, der ikke er anerkendt i henhold til almindeligt anerkendte regnskabsprincipper. Som reaktion herpå kan den nye enhed ændre sin kontrakt for at fjerne uoverensstemmelserne, og den nye enhed skal omklassificere visse konti for at opfylde GAAP-kravene. Den nye balance bør også fjerne virkningerne af intrainticitetstransaktioner forud for fusionen.

Motivering

FASB udstedte erklæring 164 for at anerkende, at non-profit-enheder har forskellige motivationer end dem, der søger profitøkende virksomheder. Når ikke-for-profit fusionere, er det normalt at fremme deres gavnlige missioner og mangler målet om at maksimere afkastet til investorer. Fordi den nye enhed påtager sig aktiver og passiver til bogført værdi i stedet for dagsværdi, anser FASB overførsler til den nye enhed som ukorrekt - de indebærer ikke udveksling af nogen overvejelser, såsom kontanter. Dette unikke træk ved ikke-for-profit fusioner motiverede FASB til at formulere og udstede erklæring 164.